РАЗЪЯСНЕНИЯ Управления МНС РФ по Калужской области от 01.02.2000
"ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ ИЛИ НЕПОЛНУЮ УПЛАТУ НАЛОГА"
Официальная публикация в СМИ:
"Калужские информационные вести", № 9, 24.02.2000
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕУПЛАТУ ИЛИ НЕПОЛНУЮ УПЛАТУ НАЛОГА
Действующей с 1 января 1999 года Частью 1 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность налогоплательщика за неуплату или неполную уплату налога в соответствии со статьей 122.
Неуплата или неполная уплата налога обусловлена самыми разными обстоятельствами, и не всегда такая неуплата рассматривается как налоговое правонарушение, за которое на виновное лицо налагаются налоговые санкции.
Если налогоплательщик честно и без ошибок заполняет налоговую декларацию, своевременно представляет ее в налоговые органы, то при несвоевременной уплате им налога он дополнительно уплачивает проценты в виде пени, которая с введением Части 1 Налогового кодекса РФ не рассматривается как штрафная (финансовая) санкция.
Если же неуплата произошла в результате неправомерных действий (бездействия) налогоплательщика, таких как занижение налоговой базы, иного неправильного исчисления налога, то все это приводит к применению налоговых санкций.
Ответственность по статье 122 Налогового кодекса РФ с наложением штрафа 20 или 40 процентов от неуплаченных сумм налога наступает в зависимости от степени вины, совершено ли налоговое правонарушение по неосторожности или умышленно.
После принятия Федерального закона № 154-ФЗ от 09.07.99 г., статья 122 претерпела большие изменения. Фактически речь идет о двух разных статьях, одна из которых действовала до 15 августа 1999 года, а вторая действует после этой даты.
Статья 122 НК РФ в новой редакции состоит из трех пунктов. Важной особенностью новой редакции статьи является появление нового пункта, распространившего положения статьи на неуплату или неполную уплату сумм налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. Тем самым Налоговый кодекс исключил из Таможенного кодекса соответствующее правонарушение и установил для него новые размеры штрафных санкций, отличающихся от штрафов, предусмотренных таможенным законодательством, в сторону увеличения в несколько раз.
Новая редакция п. 1 ст. 122 определяет состав налогового правонарушения как "неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия)".
Эта статья применима не только к организациям и индивидуальным предпринимателям, но и к иным физическим лицам. Статья не устанавливает требований к способу обнаружения фактов (выездная налоговая проверка), свидетельствующих о правонарушении, и не требует, чтобы неуплата налога определялась только по итогам налогового периода, а допускает привлечение к ответственности налогоплательщика, не исполняющего обязанности даже по уплате авансовых платежей.
Ответственность, предусмотренная указанной статьей, применяется к налогоплательщику и в том случае, если он допустил неуплату или неполную уплату сумм налога.
Если у налогоплательщика имеется переплата в предшествующем периоде по тому же виду налога, которая перекрывает или равна сумме этого налога, заниженного в последующем периоде, то состав правонарушения, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса, отсутствует.
Применение ответственности по статье 122 производится с учетом положения статьи 81 Налогового кодекса, предусматривающей основания для освобождения налогоплательщика от ответственности.
