РАЗЪЯСНЕНИЯ ИФНС РФ по Ленинскому округу г. Калуги № 03-18/5525 от 03.04.2006
"КАК ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО ЛЕНИНСКОМУ ОКРУГУ Г. КАЛУГИ
от 3 апреля 2006 г. № 03-18/5525
КАК ПОЛУЧИТЬ ВЫЧЕТ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ЖИЛЬЯ
Представление декларации при приобретении жилья - право или обязанность? В отличие от обязанности ее представления при продаже имущества (п. 2 ст. 228 НК РФ), при приобретении жилья - это наше право (п. 2 ст. 229 НК РФ). Единственная цель этой декларации - получение вычета. Срок ее представления не установлен, обращение за вычетом диктуется исключительно желанием приобретателя.
Право на имущественный вычет при приобретении жилья законодательно обусловлено пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Кодексом определены виды, объекты, размеры, условия обращения по имущественным налоговым вычетам, а также право переноса остатка неиспользованного вычета на последующие налоговые периоды до полного использования. Срок получения неиспользованного вычета не ограничен.
Правоотношения по поводу вычета могут считаться начавшимися лишь со дня подачи заявления налогоплательщика на вычет. Это значит, что отсчет начала правоотношений может вестись лишь с этого дня. Правоотношения - это совокупность прав субъекта в действии. Образуются они по поводу возникновения права, установленного законом. Участниками (субъектами) правоотношений по поводу вычета являются физическое лицо - заявитель и государство в лице налоговой инспекции. Объект права - получение вычета по приобретенному жилью.
Если заявитель вовсе не обратится, то и правоотношения не могут считаться начавшимися и состоявшимися. Однако это не означает, что право на обращение за вычетом налогоплательщик утрачивает.
Может ли налогоплательщик воспользоваться правом на вычет по приобретенному жилью стоимостью более 1 млн. руб. в 1993-2000 гг., начиная с доходов 2002 г. и не представляя декларации (с года приобретения) о доходах за период с 1993 по 2001 гг.? Да, может, поскольку действующий закон не ограничивает какими-либо условиями право на подачу заявления на вычет каким-либо предельным сроком с года приобретения жилья и не связывает его с датой подачи заявления.
Если налогоплательщик не воспользовался правом на получение вычета по приобретению жилья в отношении доходов того периода, в котором у него возникли расходы, то он может воспользоваться этим правом в последующие налоговые периоды. Однако, воспользовавшись правом по условиям НК РФ однажды, в дальнейшем это право теряется. Причины, по которым налогоплательщик не обращался за вычетом, могут быть различными. Например, плательщик приобрел квартиру в 2000 г., а обратился впервые лишь 15.01.2004 по доходам за 2003 г. Ранее (2000-2002 гг.) доходов не было (находился на иждивении у родных - болел, ухаживал за больным или ребенком) или доходы были очень маленькие, такие, что обращаться за вычетом смысла не было. Независимо от этого объем прав за прошедший период не сократился, так как НК РФ не привязывает право на вычет к дате приобретения.
Если после обращения право на вычет не было использовано полностью исходя из доходов одного налогового периода, то правоотношения являются продолжающимися, а значит, отсутствуют основания для неприменения увеличенного размера вычета в соответствии с законом.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода (п. 2 ст. 220 НК РФ). Этим законодательно определено лишь возможное начало обращения за вычетом, и это единственное требование о моменте обращения за вычетом, которое связано лишь с временем подачи декларации и где нет указания, по окончании какого именно налогового периода предоставляются вычеты.
Суммы НДФЛ, причитающиеся к возврату в связи с предоставлением имущественных вычетов, расцениваются налоговыми органами (в ответах на частные вопросы) как излишне уплаченные суммы налога, подлежащие возврату в течение трех лет со дня уплаты (п. 8 ст. 78 НК РФ), поэтому подавать сведения о доходах возможно за период не ранее чем за три года, предшествующих дню обращения.
Ограничен ли по времени срок обращения за вычетом, после которого теряется право на получение вычета? Такого предельного срока нет. Ограничительного срока по обращению за вычетом НК РФ не устанавливает, поскольку имущественный вычет согласно ст. 78 НК РФ не является в буквальном смысле "излишне уплаченной суммой", а использовать или нет право на его получение, решается налогоплательщиком самостоятельно.
Следовательно, когда бы ни была приобретена квартира, жилой дом, доля (доли) в них, если вами ни разу не заявлялся вычет, при наличии документов такое право можно использовать. Если квартира была приобретена до 01.01.2003, то имущественный налоговый вычет предоставляется по выбору налогоплательщика в отношении доходов:
- полученных с 2000 по 2002 гг. в размере, не превышающем 600000 руб.;
- полученных начиная с 2003 г. в размере, не превышающем 1000000 руб.
По выбору физического лица возможны варианты представления деклараций за 2002 г., либо за 2003 г., либо за 2004 г., либо за все годы по очереди - в зависимости от сумм доходов, с которых уплачивались налоги.
С 01.01.2001 НК РФ уже не связывает условия вычета с датой приобретения жилья. Налогоплательщики, которые начали пользоваться имущественным вычетом в размере 600000 руб. по расходам на приобретение жилья и не полностью им воспользовались до 01.01.2003 (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ), имеют право на предоставление вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в размере 1000000 руб. с зачетом ранее предоставленного вычета по расходам на строительство (приобретение) квартиры (жилого дома).
Налогоплательщик, не начавший пользоваться вычетом по расходам на приобретение жилья до 01.01.2003 в порядке, действующем в тот период, имеет право на получение вычета по этому объекту в размере 1000000 руб. начиная с доходов 2003 г. Это значит, что, кроме декларации за 2004 г., плательщик вправе представить декларацию также и за 2003 г. либо это может быть перенесено на 2005 г. по месту работы. В этом случае получение вычета будет более быстрым и полным.
Для получения вычета пользуются следующими статьями, определяющими сроки. В первую очередь это п. 9 ст. 78 НК РФ, где говорится, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено НК РФ, а заявление может быть подано в течение трех лет со дня уплаты налога (п. 8 ст. 78 НК РФ), ст. 88 НК РФ, где установлено, что камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.
Зачастую бывает так, что человек, постоянно зарегистрированный в каком-либо регионе РФ, работает в течение ряда лет в Москве, по его доходам налоговый агент удерживает и перечисляет налог по месту своего учета в Москве (п. 7 ст. 226 НК РФ). Право представления декларации по поводу вычета гражданин может использовать лишь по месту жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ). Декларация представляется в налоговый орган по месту жительства (ст. 11 НК РФ), определяемому следующим образом: "место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством РФ". Что является таковым? Возможно ли получение вычета "по месту пребывания" гражданина при наличии регистрации?
Адрес места жительства определяется по отметкам в паспорте (п. 5 Положения о паспорте гражданина РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 № 828, п. 4 Инструкции "О порядке выдачи, замены, учета и хранения паспортов гражданина РФ", утв. Приказом МВД России 15.09.1997 № 605), который является основным документом, удостоверяющим личность гражданина РФ на территории Российской Федерации. Данные отметки проставляются в соответствии с Правилами регистрации и снятия граждан РФ с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах РФ (утв. Постановлением Правительства РФ от 17.07.1995 № 713), Инструкцией по их применению (утв. Приказом МВД России от 23.10.1995 № 393). Аналогичные требования по указанию адреса предъявляются как для налоговой декларации по форме № 3-НДФЛ, так и к справке о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (утв. приказами МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583, от 15.06.2004 № САЭ-3-04/366@ соответственно).
Если физическое лицо состоит как налогоплательщик на учете в налоговой инспекции по месту работы, то следует позаботиться заранее о постановке на учет в инспекции по месту жительства. Нелишним будет предварительно выяснить часы приема по выдаче нового свидетельства и часы приема налогового инспектора, который принимает документы по вычету. Если в какие-то дни эти часы совпадут, то возможно получить новое свидетельство и сдать документы на вычет одновременно. При этом в новом свидетельстве ИНН останется прежним, так как он присвоен на всю жизнь.
Обращаясь за вычетом, необходимо понимать, что наличные деньги заявителю не выдадут, поэтому физическому лицу следует заблаговременно открыть счет в банке. Это избавит от "пустого" похода в инспекцию.
Подготовить необходимо следующие документы, идентифицирующие объект приобретения, и их ксерокопии, а именно:
- договор купли-продажи;
- акт приемки-передачи приобретенного жилья от продавца;
- справку о полученных доходах (№ 2-НДФЛ) от работодателя;
- налоговую декларацию (№ 3-НДФЛ);
- свидетельство о праве собственности на него;
- платежные документы, подтверждающие оплату за приобретенное жилье (расписка продавца в получении денег, квитанция к приходно-кассовому ордеру, выписка банка);
- договор о получении кредита, если он использовался;
- заявление по произвольной форме с просьбой предоставить вычет: укажите в нем реквизиты счета для перечисления денег;
- заявление о выдаче уведомления по форме (утв. приказом ФНС России от 07.12.2004 № САЭ-3-04/147@) для получения вычета по месту работы (если есть остаток к переносу).
Договор купли-продажи должен содержать указание на стоимость жилья, подтвержденную платежным документом, не менее предельного размера вычета (письмо УФНС России по г. Москве от 16.12.2004 № 27-08/81075@), либо в договор вносят изменения соглашением. Акт подтверждает факт передачи жилья покупателю, иногда риэлторы об этом документе забывают, а найти продавца после передачи денег оказывается достаточно сложным делом.
В декларациях указываются все полученные в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами (п. 4 ст. 229 НК РФ), заполняются только те листы, которые имеют существенные показатели.
В редакции пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (с 01.01.2005) условие об обязательном представлении документов о регистрации права собственности для вычета установлено лишь в отношении приобретения жилых, в том числе строящихся, домов (долей в них), а по приобретенной квартире можно выбрать либо договор купли-продажи, либо свидетельство о регистрации права собственности. Однако, судя по перечням на досках объявлений в инспекциях, налоговики часто игнорируют данный выбор заявителя и зачастую требуют свидетельство и по квартире (доли в ней). Если документы заполняются за несколько лет, то следует напомнить, что форма № 2-НДФЛ действует относительно доходов с 2003 г., а форма № 3-НДФЛ - относительно доходов с 2004 г. За предыдущие налоговые периоды должны оформляться на бланках форм, действующих в то время. В присутствии заявителя инспектор сверит ксерокопии с оригиналами, которые после сверки будут возвращены.
Таким образом, даже если жилье было приобретено достаточно давно, а право на вычет по каким-либо причинам не было использовано, ваше право на получение вычета не утрачено. Стоит ли имеющееся право терять, решать вам.
Заместитель руководителя ИФНС России
по Ленинскому округу г. Калуги,
советник налоговой службы РФ II ранга
Ю.Д.Куричев
