РЕШЕНИЕ Арбитражного суда Калужской области от 12.10.2005 по делу № А23-3508/05А-18-296
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, то есть не могут быть внесены налогоплательщиком в книгу покупок и отражены в налоговой декларации.
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
Постановлением ФАС Центрального округа от 06.03.2006 № А23-3508/05А-18-296 данное решение и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Калужской области от 06.12.2005 по данному делу оставлены без изменения.
Постановлением Арбитражного суда Калужской области от 06.12.2005 по делу № А23-3508/05А-18-296 данное решение оставлено без изменения.
АРБИТРАЖНЫЙ СУД КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 12 октября 2005 г. Дело № А23-3508/05А-18-296
Резолютивная часть решения объявлена 5 октября 2005 г.
Полный текст решения изготовлен 12 октября 2005 г.
(извлечение)
Общество с ограниченной ответственностью "А." обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании недействительным решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Калужской области (далее - Инспекция) от 20.04.2005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
Представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по мотивам, изложенным в заявлении.
Представитель ответчика в судебном заседании и в письменном отзыве требования заявителя не признал, считая, что обжалуемое решение законно и обоснованно.
Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.
Общество с ограниченной ответственностью "А." внесено в Единый государственный реестр юридических лиц и состоит на налоговом учете в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Калужской области.
По материалам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2004 г. налоговым органом вынесено решение от 20.04.2005 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "А." к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы.
Согласно указанному решению с общества с ограниченной ответственностью "А." подлежат взысканию неуплаченный (не полностью уплаченный) налог на добавленную стоимость за декабрь 2004 г. в размере 17357 руб., пени за несвоевременную уплату налога в размере 676 руб. 40 коп., а также предложено уплатить налоговую санкцию в виде штрафа в размере 3471 руб.
Не согласившись с решением Инспекции от 20.04.2005, ООО "А." обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением о признании указанного решения недействительным.
В решении от 20.04.2005 отражено, что при исчислении НДС за декабрь 2004 г. ООО "А." неправильно исчислен НДС, так в представленной копии книги покупок общая сумма НДС, принимаемая к возмещению составляет, 73761312 руб., а по представленной декларации - 73722698 руб. (код строки 380 раздела 2.1), то есть завышена сумма к возмещению в размере 11386 руб.
Как следует из материалов дела, в мае 2004 г. общество с ограниченной ответственностью НПО "А.В." выполнило работы по договору от 16.04.2003 на сумму 74643 руб. 45 коп., включая НДС в размере 11386 руб. 29 коп. по счету-фактуре от 27.05.2004. Заявителем сумма НДС принята к вычету и включена в книгу покупок за май.
В ноябре данные расходы были отнесены на внереализационные расходы в связи с тем, что работы проводились в рамках уже закрытого договора, но без учета суммы НДС 11386 руб. 29 коп.
В декабре 2004 г. в бухгалтерском учете были сделаны исправительные проводки по отнесению НДС на внереализационные расходы на основании бухгалтерской справки от 31.12.2004. В связи с этим за ноябрь 2004 г. ООО "А." была сдана уточненная налоговая декларация. Книга покупок за ноябрь соответствует уточненной декларации. Как следует из пояснений заявителя, поскольку исправительная бухгалтерская проводка на сумму 11386 руб. 29 коп. была сделана в декабре, в книгу покупок за декабрь ООО "А." ошибочно вторично включило данную сумму в сумму НДС, восстановленной за счет прибыли, и итоговые показатели книги покупок за декабрь должны быть исчислены без этой суммы.
В соответствии с ч. 2 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.
Таким образом, исправления в бухгалтерском учете на основании справки от 31.12.2004 не являются основанием для доначисления суммы НДС в размере 11386 руб. 29 коп. за декабрь 2004 г.
Кроме того, на указанную сумму заявителем была уточнена налоговая декларация за ноябрь 2004 г.
В связи с вышеизложенным решение Инспекции в части доначисления НДС в сумме 11386 руб. 29 коп. и соответствующих сумм пени и штрафа является неправомерным и подлежит отмене.
Также является неправомерным и подлежит отмене решение Инспекции, касающееся доначисления НДС в сумме 2349 руб. 26 коп., соответствующих пени и штрафа по счету-фактуре от 30.11.2004 на сумму 15402 руб. по приобретенным основным средствам - машина стиральная "Аристон" Ал-109. Данная стиральная машина была приобретена в рабочую столовую. Стиральная машина, как и помещение столовой, а также часть другого оборудования передано ООО "Г." для торгового обслуживания согласно договору от 16.11.2004.
ООО "А.", по мнению инспекции, не осуществляет операции, признаваемые главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по вышеуказанной столовой, так как договор является безвозмездным, в книге покупок не отражаются доходы по реализации продукции столовой.
В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычет НДС производится в отношении предъявленных налогоплательщику и уплаченных им сумм налога при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, облагаемых НДС.
Между тем, в договоре от 16.11.2004 отсутствует указание на его безвозмездность, а п. 3.2 указанного договора устанавливает возможность возмещения обществу понесенных им затрат и возможного ущерба имуществу общества на основе предъявляемых калькуляций, что в силу ст. 39 Налогового кодекса Российской Федерации признается реализацией.
В остальной части требования заявителя удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.
Как установлено решением от 20.04.2005, в представленной копии книги покупок отражена счет-фактура от 29.12.2004 от ООО "К.А." на общую сумму 23740 руб., в том числе НДС - 3621 руб. 37 коп. В представленной заявителем на проверку, копии счет-фактуре от 29.12.2004 от ООО "К.А." не указан ИНН покупателя, КПП покупателя, не полностью указан адрес покупателя, не проставлен номер и дата платежно-расчетного документа.
Согласно п. 5 ст. 169 Налогового кодекса в счете-фактуре должны быть указаны в том числе наименование, адрес и ИНН покупателя и поставщика, номер платежно-расчетного документа.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914 утверждены "Правила ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", приложение № 1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает наличие ИНН покупателя, КПП покупателя, адрес покупателя, номер и дату платежно-расчетного документа.
Согласно п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5, 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, то есть не могут быть внесены налогоплательщиком в книгу покупок и отражены в налоговой декларации.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
решил:
Признать недействительным решение от 20.04.2005 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 3 по Калужской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "А." как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в части п. 1.1 о привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме 2747 руб.; п. 2.1 "б" о взыскании неуплаченного (неполностью уплаченного) налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 г. в сумме 13736 руб.; п. 2.1 "в" о взыскании пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за декабрь 2004 г. в сумме 535 руб. 28 коп.
В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.
Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "А." из федерального бюджета государственную пошлину в размере 1567 руб., уплаченную по платежному поручению от 14.07.2005.
