РАЗЪЯСНЕНИЯ Управления МНС РФ по Калужской области от 20.03.2003
"ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ СВОЕМУ СОТРУДНИКУ - ИНВАЛИДУ I, II И III ГРУПП"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
от 20 марта 2003 года
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕДИНЫМ СОЦИАЛЬНЫМ НАЛОГОМ
И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ
СВОЕМУ СОТРУДНИКУ - ИНВАЛИДУ I, II И III ГРУПП
Наиболее часто встречается вопрос плательщиков: "Какое отличие в налогообложении единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование с выплат, произведенных организацией своему сотруднику - инвалиду I, II или III группы?".
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база единого социального налога (ЕСН) налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 ст. 236 Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Согласно п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации любых организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.
В соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по ЕСН исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога.
Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.
Таким образом, налоговая база ЕСН нарастающим итогом с начала года формируется как сумма объекта налогообложения с начала года (ст. 236 НК РФ) за вычетом сумм, не подлежащих налогообложению (ст. 238 НК РФ), и сумм налоговых льгот (ст. 239 НК РФ).
Так, например, работником организации является инвалид II группы. За отчетный период нарастающим итогом с начала года объект налогообложения ЕСН по этому работнику составил 130000 руб. Сумма налоговых льгот нарастающим итогом с начала года составила 100000 руб. Величина налоговой базы нарастающим итогом с начала года составит 30000 руб. (130000 - 100000).
Вместе с тем, Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон) установлены основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, основания для возникновения и порядок осуществления прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 НК РФ. Однако данный Закон не устанавливает льгот по уплате страховых взносов, а также не содержит отсылочных норм на положения Кодекса, устанавливающие налоговые льготы по единому социальному налогу (ст. 239 НК РФ). Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются составной частью единого социального налога, относятся к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Законом порядке.
Таким образом, в данном случае на выплаты и иные вознаграждения, не превышающие в течение налогового периода 100000 руб. и производимые организацией по трудовому договору в пользу инвалида I, II или III группы, единый социальный налог не начисляется, а взносы в Пенсионный фонд РФ начисляются и уплачиваются с налоговой базы без учета названных льгот.
