РАЗЪЯСНЕНИЯ Управления МНС РФ по Калужской области от 09.06.2002
"НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСЛОВИЯХ ДЕЙСТВИЯ ГЛАВЫ 25 НК РФ"
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
9 июня 2002 года
НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В УСЛОВИЯХ ДЕЙСТВИЯ ГЛАВЫ 25 НК РФ
Основные средства есть у каждого предприятия. Порядок отражения в бухгалтерском учете покупки и реализации имущества, исчисление его первоначальной стоимости, начисление амортизации, определено положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01).
До 2002 года этим положением бухгалтеры руководствовались, рассчитывая налог на прибыль. В тех случаях, когда нормы ПБУ противоречили налоговому законодательству, данные бухгалтерского учета корректировались для целей налогообложения. В основном приходилось корректировать сумму начисленной амортизации и убытки, полученные после того, как имущество было списано или продано.
С 1 января 2002 года начала действовать глава 25 Налогового кодекса РФ. Она установила новый порядок расчета первоначальной стоимости основных средств, а также новый способ начисления амортизации. Кроме того, глава 25 обязала бухгалтеров вести налоговый учет амортизируемого имущества.
До 1 января 2002 года в целях налогообложения применялись Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства ССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.
Однако, с 1 января 2002 года эти нормы не действуют. Статьей 259 НК РФ предусмотрены только 2 способа начисления амортизации основных средств - линейный и нелинейный. Право выбора способа начисления амортизации предоставлено предприятию.
Прежде всего, при любом способе начисления амортизации предприятиям следует определиться со сроками полезного использования основных средств. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и на основании Классификации основных средств, включаемых и амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1.
В соответствии с этими документами все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен свой срок полезного использования. Причем, сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства определяется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств".
Если амортизация объекта будет начисляться линейным методом, то в целях налогового учета имущество учитывается по первоначальной или восстановительной стоимости. Однако это не значит, что придется заново начислять амортизацию. В данном случае следует принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года. Это позволяет сделать пункт 12 статьи 259 Налогового кодекса РФ. Необходимо обратить внимание, что в соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ по имуществу, отнесенному к 8-10 группам, применяется только линейный метод начисления амортизации.
Если же амортизация будет начисляться нелинейным методом, то в налоговом учете это имущество учитывается по остаточной стоимости (ст. 322 Налогового кодекса РФ).
Основные средства, которые стоят менее 10000 руб., не входят в состав амортизируемого имущества. Это установлено подпунктом 7 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ. В налоговом учете стоимость таких объектов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию.
До 2002 года многие предприятия применили ускоренную амортизацию. Теперь начислять амортизацию по повышенным нормам можно лишь в тех случаях, которые предусмотрены ст. 250 НК РФ. Так, если объект используется в агрессивной среде или же на нем работают в несколько смен, предприятие может применить специальные коэффициенты к основной норме, но не выше 2. По имуществу, полученному в лизинг, можно брать в расчет коэффициент не выше 3. Для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых превышает 300000 руб., и микроавтобусов стоимостью более 400000 руб. можно применять понижающие коэффициенты в размере 0,5.
Главный государственный налоговый инспектор
Управления МНС РФ по Калужской области
советник налоговой службы РФ 3 ранга
Н.С.Цыганкова
