РАЗЪЯСНЕНИЯ Управления МНС РФ по Калужской области от 27.07.2001
"ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ, ВОПРОС - ОТВЕТ"
Официальная публикация в СМИ:
"Калужские информационные вести", № 55, 01.08.2001
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
27 июля 2001 года
РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С
ПРИМЕНЕНИЕМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЕДИНОМ СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГЕ
ВОПРОС: Обязаны ли плательщики единого социального налога (взноса) производить исчисление и уплату этого налога при каждом получении средств на оплату труда в банке в течение отчетного месяца?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 243 Кодекса исчисление авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) производится по окончании отчетного периода. Отчетным периодом по единому социальному налогу (взносу) является календарный месяц.
Уплата авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) налогоплательщиками - работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов налогоплательщика на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, Кодексом установлена однократная уплата авансовых платежей по налогу по окончании отчетного месяца и не предусмотрена их уплата при каждом получении налогоплательщиком в банке средств на оплату труда в течение отчетного месяца.
ВОПРОС: Должны ли представлять ежемесячные расчеты по авансовым платежам, а также налоговые декларации по единому социальному налогу (износу) организации, все выплаты которых в пользу работников не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом)?
ОТВЕТ: Статьей 243 Кодекса на налогоплательщиков возложена обязанность ежемесячного представления расчетов по авансовым платежам по единому социальному налогу (взносу).
В этой связи организации и физические лица, выступающие в качестве работодателей и производящие выплаты наемным работникам, обязаны представлять расчеты по авансовым платежам, а также декларации по единому социальному налогу (взносу), независимо от того, подлежат или не подлежат налогообложению производимые ими выплаты.
В указанных документах заполняются следующие показатели:
- объект налогообложения,
где отражаются все выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в соответствии со статьей 236 Кодекса;
- суммы, не подлежащие налогообложению,
где отражаются все выплаты, произведенные работникам и не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Кодекса;
- суммы налоговых льгот,
где отражаются суммы выплат и иных вознаграждений, по которым в соответствии со статьей 239 Кодекса предоставлены льготы по уплате единого социального налога (взноса);
- налоговая база,
которая определяется как разность между объектом налогообложения, суммой, не подлежащей налогообложению, и суммой налоговых льгот.
Если налоговая база равна нулю, дальнейший расчет не производится.
ВОПРОС: Могут ли налогоплательщики, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, производить уплату единого социального налога (взноса) в Фонд социального страхования Российской Федерации в добровольном порядке?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 3 статьи 235 Кодекса налогоплательщики, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, не уплачивают единый социальный налог (взнос) в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации.
Согласно статье 241 Кодекса они уплачивают налог по ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 указанной статьи.
Производить уплату единого социального налога (взноса) в Фонд социального страхования Российской Федерации налогоплательщики, перечисленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, могут после установления в законодательном порядке для них такой обязанности, а также порядка ее исполнения.
ВОПРОС: Будут ли суммироваться выплаты в размере, не превышающем 1000 рублей на одного работника в течение налогового периода, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, которые в соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса не облагаются единым социальным налогом (взносом)?
ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Учитывая положение вышеуказанной статьи, что объектом обложения единым социальным налогом (взносом) являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников по всем основаниям, выплаты в размере до 1000 рублей включительно на одного работника, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, не облагаются единым социальным налогом (взносом) у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производится.
ВОПРОС: Подлежат ли обложению единым социальным налогом (взносом) суммы дивидендов, выплаченные по акциям?
ОТВЕТ: В соответствии со статьей 236 Кодекса для работодателей - организаций, производящих выплаты наемным работникам, объектом налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем основаниям.
При этом указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
Учитывая, что согласно статье 43 Кодекса дивиденды по акциям выплачиваются за счет прибыли, остающейся после налогообложения, то они не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (взноса).
ВОПРОС: Распространяется ли действие подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса на все организации, производящие выплаты работникам за счет членских взносов?
ОТВЕТ: Перечень организаций, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса, является исчерпывающим.
На другие организации, производящие выплаты за счет членских взносов, и не указанные в этом подпункте, льготы по уплате единого социального налога (взноса) не распространяются.
Отдел ресурсных платежей и
целевых бюджетных фондов
