РАЗЪЯСНЕНИЯ Управления МНС РФ по Калужской области от 02.03.2001
"ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА"
Официальная публикация в СМИ:
"Калужские информационные вести", № 24, 04.04.2001
МИНИСТЕРСТВО РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
УПРАВЛЕНИЕ ПО КАЛУЖСКОЙ ОБЛАСТИ
2 марта 2001 года
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ
ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
В случае реорганизации юридического лица налогоплательщик обязан в трехдневный срок со дня принятия решения о реорганизации, сообщить об этом в налоговый орган, и точно также налоговый орган вправе провести оперативную налоговую проверку (выездную или камеральную) с тем, чтобы уточнить обязательства организации перед бюджетами и внебюджетными фондами.
Обязанность по уплате налогов и сборов реорганизуемой организации должна быть исполнена в соответствии со статьей 50 НК РФ. Если она не будет исполнена до завершения реорганизации непосредственно реорганизуемым юридическим лицом, то эта обязанность возлагается на его правопреемника или правопреемников после завершения реорганизации.
Исходя из норм гражданского законодательства, согласно статьи 57 ГК РФ можно выделить пять видов реорганизации: слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование одного юридического лица в другое.
- При слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.
- При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
- При разделении юридического лица правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признаются юридические лица, возникшие в результате такого разделения.
Если разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника реорганизованного юридического лица, либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.
- При выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу в части исполнения его обязанностей по уплате налогов не возникает. Если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица.
- При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Правила ст. 50 НК РФ применяются также в отношении исполнения обязанности по уплате сбора при реорганизации юридического лица, а также при определении правопреемника (правопреемников) иностранной организации, реорганизованной в соответствии с законодательством иностранного государства,
Пункт 2 ст. 50 НК РФ возлагает на правопреемника (правопреемников) реорганизованного юридического лица исполнение обязанности по уплате в полном объеме всех налогов и сборов, оказавшихся неуплаченными реорганизованным юридическим лицом, независимо от того, были ли ему известны до завершения реорганизации факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения этим юридическим лицом обязанности по уплате налогов или они стали известны ему лишь после завершения реорганизации. При этом правопреемник должен уплатить не только всю неуплаченную реорганизованным юридическим лицом сумму налогов и сборов, но и начисленные на нее пени.
Иначе обстоит дело со штрафом за нарушение реорганизованным юридическим лицом налогового законодательства. Если штраф (налоговая санкция) был наложен до завершения реорганизации, то правопреемник обязан уплатить и этот штраф. Но если о налоговом правонарушении стало известно только после завершения реорганизации либо до ее завершения штраф по каким-либо причинам не был наложен, то правопреемник освобождается от уплаты соответствующего штрафа.
Ведущий специалист Управления Министерства РФ
по налогам и сборам Калужской области
М.Н.Перчик
